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内部控制的分类
发表时间:2018-03-09     阅读次数:     字体:【


内部控制的分类方式很多,可以按照不同的属性进行具体的分类。

(一)按照控制内容,内部控制可分为企业层面的内部控制与业务层面的内部控制

1.企业层面的内部控制企业层面的内部控制是指对企业控制目标的实现具有重大影响,与内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督直接相关的控制,包括组织架构控制、发展战略控制、人力资源控制、社会责任控制和企业文化控制等内容。企业层面控制的特征是并不直接地作用于企业的主要经营活动,而是通过业务层面控制对全部经营活动产生影响。

2.业务层面的内部控制业务层面的内部控制是指综合运用各种控制手段和方法,针对企业经营活动的具体业务和事项实施的控制,一般包括资金活动内部控制、采购业务内部控制、销售业务内部控制、资产管理内部控制、财务报告内部控制等内容。业务层面的内部控制因企业性质、规模、经营范围和业务特点的不同而千差万别。企业层面的内部控制决定业务层面的内部控制,因此内部控制建设先要确保企业层面内部控制运行的有效性。

长期以来,我国企业内部控制建设存在着重视业务层面的内部控制,忽视企业层面的内部控制的倾向,一些企业具体业务的控制流程优化程度较高,但企业层面内部控制存在严重缺陷,从而影响内部控制整体效果的发挥。

(二)按照控制功能,内部控制可分为预防性控制与发现性控制

1.预防性控制预防性控制是指为防止错误和舞弊的发生,或者为了减少其发生机会所进行的控制,主要解决“如何能够在一开始就防止错弊发生”的问题。

例如,赊销时审核客户的信用情况以减少坏账的发生、采用招投标方式选择理想的供应商、批准付款前将购货发票与验收报告进行核对等,都属于预防性控制。

2.发现性控制发现性控制是指为了及时查明已经发生的错误和舞弊行为或者增强发现错弊机会的能力所进行的控制,主要解决“如果错弊已经发生,如何发现和查明”的问题。

例如,通过采取账账核对、账实核对、实物盘点等措施以便及时发现记账差错和财产损失等。理想的内部控制应以预防性控制为主,发现性控制为辅。然而预防性控制并不能有效防范所有的错误和舞弊,利用发现性控制可以将某些在其发生以后才能发现的错弊检查出来,并实施控制。

(三)按照控制的时序,内部控制可分为事前控制、事中控制和事后控制

1.事前控制事前控制也称原因控制,是指企业为防止人力、物力、财力等资源在质和量上发生偏差,而在行为发生之前所实施的控制,如费用报销前的审批、支票领取前的核准等。事前控制应当是一种积极的防护性控制,具有防范风险的作用。控制者事应先深入实际,调查研究,预测发生差错的问题与概率,并设想出预防措施、关键控制点与保护性措施。

2.事中控制事中控制也称过程控制,是指企业在经营活动过程中针对正在发生的行为所进行的控制,如监督预算的执行过程、对生产过程中的材料消耗实行定额领用制度、对加工中的产品进行质量监控等。事中控制应当是一种有效的过程性控制,具有防错纠偏的作用。在采取行动执行有关控制目标的过程中跟踪一线信息,帮助控制者及时发现问题,采取措施,解决问题。

3.事后控制事后控制也称结果控制,是指企业针对经营活动的最终结果而采取的控制措施,如对完工产品进行质量检验、对产品数量进行验收和记录、对预算执行情况的分析、考评和奖惩等。事后控制应当是一种有效的信息信息反馈控制,具有亡羊补牢的作用。在实际行为发生以后,总结、分析与比较实际业绩与控制目标之间的差异,采取相应的措施防错纠偏,并给予优秀者奖励或造成差错者处罚。理想的内部控制应以事前控制和事中控制为主,事后控制为辅,这样就可以在采取行动之前或当时起到防错纠偏的作用。

(四)按照控制地位,内部控制可分为主导性控制与补偿性控制

1.主导性控制主导性控制是指为实现某项控制目标而先设置的防止某种错弊发生而实施的控制。例如,凭证连续编号可以保证所有业务活动都得到记录和反映,因此,凭证连续编号对于保证业务记录的完整性就是主导性控制。在正常情况下,主导性控制能够防止错弊的发生,但主导性控制存在缺陷,不能正常运行时,就必须有其他的控制措施进行弥补。

2.补偿性控制补偿性控制是指针对某些环节的不足或缺陷,能够全部或部分弥补主导性控制缺陷而采取的控制。如果凭证没有连续编号,有些业务活动就可能得不到记录。这时,进行严格的凭证之间、账证之间、账账之间的核对就可以基本上保证业务记录的完整性,避免遗漏重大的业务事项。因此,核对就是保证业务记录完整性的补偿性控制。

在评价内部控制时,应先确定主导性控制是否健全有效,如果存在和有效,则表明内部控制系统流程能够发挥控制作用;反之,则应进一步分析是否存在补偿性控制,以及能在多大程度上弥补主导性控制缺陷。

(五)按照控制手段实现方式,内部控制可以分为手工控制与自动控制

1.手工控制手工控制是由人来执行具体的控制程序的控制。例如,人工签署采购订单,人工对收到的清单进行核对并且留下手工标记。

2.自动控制自动控制是指依赖计算机系统生成的信息,由计算机来执行的控制程序的控制。例如,在销售时,对超出信用额度的客户,销售订单会被系统自动冻结等。

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