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内部控制要素及其治理解析
发表时间:2018-05-02     阅读次数:     字体:【

最近公司招聘,在通过新一轮后接连给面试者发送内控相关的材料,再结合近期看到的一篇关于内控要素的文章,突然想起来想要写一篇解读内控五大要素的文章。主要也是让自己对内控的理解更深一层。

众所周知,内部控制由内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五个主要要素构成。内部控制五要素的质量决定公司内部控制整体有效性的水平,影响内部控制治理机制作用的发挥,因此有必要对五要素的含义及其治理机制进行深入分析。

1.控制环境

公司内部控制环境是内部控制所处的背景和氛围,是内部控制治理机制发挥作用的前提和保障,其中一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等内容。公司的经营决策及效率在一定程度上依靠管理者的意识及道德操守,在更大程度上取决于控制环境的好坏,控制环境就是建立完善的制度背景和氛围去约束人的行为。在进行投资决策时,良好的控制环境会及时发现高管的非效率投资决策意图及行为,甚至防患于未然,用制度进行牵制,将高管利用自由裁量权异化投资的行为扼杀在萌芽状态。其中,通过公司董事会、监事会、审计委员化的设立(近期工作已经运用到了),组织权责的合理安排,建立良好的企业文化等具体措施限制执行者滥用权力,是监督抑制非效率投资行为的机器

2.风险评估

风险评估是对企业风险(包括经营风险和财务风险)的目标设定、识别、分析及其应对系统,通过该系统对风险的控制达成组织目标的实现。由于委托代理的存在,作为理性经济人的高管可能处于业绩考核的考量,利用与股东信息的不对称,降低风险评估标准,投资于风险大收益大项目,从而获得更高的薪酬而将失败的风险转嫁于股东,损害股东的利益。因此,制订合理的风险评估标准,能够有效防范高管利用自由裁量权和不对称的信息进行风险偏好的投资行为,避免非效率投资的发生。

3.控制活动

控制活动是为了防范和控制风险而制定的各种经营管理政策和业务工作流程,主要包括不相容职务分离、业务授权审批、凭证与记录控制、财产保护、预算控制及绩效考核等。控制活动在组织目标实现中起着关键性作用。控制活动应贯穿于企业的各个层次,每个部口都应参与控制活动的设计、执行并完善改进。对投资来说,公司评估出投资的风险,针对风险点制定相应的经营管理政策和业务工作流程等应对措施,从而建立规避投资风险的有效路径,保障公司投资的顺利进行、提高投资效率。

4.信息与沟通

信息与沟通是指企业能够及时准确地识别、获取和传递企业内部经营数据及外部环境的信息,并确保公司内部各层级之间、各部口之间以及企业与外部利益相关者之间能够进行有效沟通。首先,良好的信息与沟通使得所有者可以及时获得与投资项目相关的更详尽信息,降低了管理者出于自利目的隐瞒投资项目信息及其风险的可能;其次,如果与外部市场的信息与沟通存在问题,管理者很难从外部环境及时获取投资决策所需的完备资料,这往往是导致管理者的操作性非效率投资的原因之一;反之,如果公司的信息与沟通质量水平高,管理者就能够获得可靠的信息并作出正确的投资决策,降低了管理者操作性非效率投资发生的可能性。最后,良好的信息与沟通,使高管的机会主文行为也很容易被外部资本市场识别,将大大增加管理者投资行为的违约成本,从而减少非效率投资,实现组织目标。

5.监督

监督是对公司对内部控制制度的实施进行监督和评价的活动。我国企业设立的内部监督部口主要有董事会、监事会和审计委员会。有效的内部监督机制能够在内部利益相关者之间形成有效的制衡,监督制约各利益相关方的行为,尤其是掌握企业特定控制权和剩余控制权的高管行为,抑制其损害组织利益的自利行为发生,提高企业经营效率和效果。内部控制中的监督机制降低了企业的整体监督成本,促使企业有更多资源投入到激励机制中,能更好地激励管理者,降低管理者投资决策中的道德风险和逆向选择的发生。

两权分离使得企业的控制权实际掌握在高管(经营者)手中,作为理性的经济人,高管出于对自身效用最大化的追求,会利用自身的信息优势,发生道德风险和逆向选择问题,倾向于选择损害股东利益的非效率投资。作为社会人的高管,出于自我实现的动机,在企业投资中倾向于采取管家行为,进行效率投资;但是,局限于高管个人知识、信息、经验等的限制,可能在实际投资中会发生操作性的非效率投资。因此,作为企业免疫系统的内部控制机制便应运而生。

作者:蒋登湖(中航新启)


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